《企业内部控制规范》应强化对上市公司财务的规制
（ 王政 律师）
2006年7月15日，由财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会（财会[2006]11号），研究制定我国企业内部控制规范。2007年3月2日，该委员会草拟了《企业内部控制规范--基本规范》和17项具体规范（征求意见稿），向社会广泛征求意见。
加强企业内部控制无疑是关乎我国经济发展的一大重要举措。温家宝总理在十届全国人大四次会议上作《政府工作报告》时强调，要“完善公司治理，健全内控机制”。股市是一国政治、经济发展变化的晴雨表，对上市公司加强内部控制无疑是重中之重。目前查处的有关上市公司违法案件中，基本都涉及上市公司造假帐、任意修改财务报表等严重违反《证券法》和《会计法》的方式。诚然，对明目张胆地进行财务造假行为，一旦被监管部门发现查处，上市公司和相关责任人员是必将会受到法律的严惩的。然而，对上市公司采取一些貌似合法而实则与财务造假有同等社会危害性的行为（如“制造利润陷阱”）是否应受到法律的严惩呢？《企业内部控制规范》是否应重点关注一下对此类行为的控制呢？
我们在从事公司证券方面的法律业务时，经常发现一些“聪明”的职业经理（包括个别的从事财务会计或审计的中介机构）在上市公司大股东的控制或授意下，甚至还存在个别人员同炒作该股的庄家相互勾结的情况下，经常利用政策或法律的漏洞，挖空心思地来制造出一些似是而非的财务报表。这样，既可以达到欺骗投资者的目的，又很容易向监管部门作出所谓的“合理”解释，真可谓一举多得！如此做法，怎么讲都应被称之为“高明”之手法。
我们对目前上市公司制造利润陷阱的做法，大致做了如下归类，希望《企业内部控制规范》的研究和制定者密切予以重视，也希望广大股民投资者在观看上市公司财务报表时对此类上市公司的利润报表应进行充分的分析。
第一种手法是：从 “待摊费用”上做文章，即将公司巨额费用先挂在“待摊费用”科目，推迟费用入帐时间以降低本期成本，然后再设法通过其他途径悄悄地消化该笔费用。如某上市公司在中报中将巨额广告费用列入长期待摊费用，从而大大提高了其每股收益，利于实现公司高价配股的目的。然后通过挂帐处理、让这笔广告费用在控股集团公司和上市公司之间进行任意分配、调整，在公司配股完成后，再使其恢复本来面貌，结果造成公司的每股收益大大降低，甚至很快由赢利转为亏损，从而引发公司股价大跌，坑害广大股民。
第二种手法是：利用关联交易，调整“其他业务收入”项目，或以其他单位愿意承担某项费用的方式减少公司本年度费用，从而增加公司利润。这种手法还包括向关联方出让、出租资产或替关联方托管资产来增加收益。这实际上变相地将他人的收益变为自己的收益。不过，投资者需要当心的是，通过调整“其他业务收入”这样的方式来包装起来的业绩是不会维持长久的。
第三种手法是：虚报销售收入，即为了突击达到一定的利润总额，如扭亏或达到净资产收益率及格线，公司会在报告日前做一笔假销售，再于报告发送日后退货，从而虚增本期利润。尽管这种通过“假销售”“、销售退回”等“偷天换日”似的手段达到虚增利润的方式可能从形式上与相关《财务会计准则》不相违背，而且可能会做的天衣无缝，但是，从行为者的动机或目的来看，明显具有欺诈性。对这样的公司，因其管理层欠缺起码的诚信基础，广大投资者务必要提高警惕。
第四种手法是：利用“应收帐款”和“坏帐准备”，即上市公司向关联企业收回应收帐款，同时以对该单位短期融资的方式又把此笔金额从帐面上划给对方，给人造成关联企业占用应收款减少的假象，同时也借机少提本期应提的坏帐准备，降低费用支出。对资金长期被控股股东占用的公司而言，运用这种“来回倒帐”、少提坏帐准备的手法来虚构公司业绩可以说是家常便饭，也是令上市公司监管部门难以控制的事情。
第五种手法是：在企业重组和并购中玩花样，即在资产重组过程中，通过资产置换、固定资产盘盈，资产评估增值，资产或股权溢价转让，都可以轻易地增加利润总额。
以上五种手法是我们经常碰到且为上市公司惯用的制造利润手法，这些手法高明就高明在不是通过做假帐的方式玩出来的，从表面看是在相关法律或法规许可的范围内进行的本年利润的调整，从形式上，似乎既不违反《证券法》，也不违反《会计法》或相关会计政策，但其在实质上同样是在为上市企业包装业绩、制造利润陷阱，对投资股民同样具有欺骗性。对此，《企业内部控制规范》似乎不应无所作为？至于如何作为，还希望广大财务专家、法律专家、政府官员及广大社会公众一起献计献策。我们共同的目标是，通过完善《企业内部控制规范》相关的制度和措施，使上市公司的财务报表真正建立在“真实”、“准确”、“完整”的基础上，防止上市公司利用制度的漏洞或缺陷为股民预设陷阱。
（作者简介：王政，系中企国盛律师事务所合伙律师，现为北京市律师协会公司专业委员会委员，主要从事公司证券、房地产和诉讼等方面的法律业务，擅长刑事辩护，具有多年律师执业经验。）
2007-4-11
陕西省人民政府关于修改《陕西省暂住人口管理办法》的决定
陕西省人民政府
陕西省人民政府关于修改《陕西省暂住人口管理办法》的决定
陕西省人民政府令第86号
《陕西省人民政府关于修改〈陕西省暂住人口管理办法〉的决定》已经省政府2002年第16次常务会议通过，现予发布实施。
代省长：贾治邦
二○○二年十月十八日
陕西省人民政府关于修改《陕西省暂住人口管理办法》的决定
省人民政府决定，对《陕西省暂住人口管理办法》作如下修改：
一、增加一条，作为第四条：“公安机关在办理暂住人口的登记、发证和管理工作中，应当公开办事程序，为有关单位和个人提供必要的服务。”
二、第五条改为第六条，第三款修改为：“探亲、访友、疗养、寄读等在居民家中暂住的人员，只申报暂住登记，不需要申领暂住证。”
三、第六条改为第七条，第二款修改为：“申领暂住证，还应当提供申请暂住人近期正面免冠一寸照片三张，并按规定填写暂住人口资料卡。”
增加一款，作为第三款：“属已婚育龄公民的，还应当提供户籍地计划生育行政部门出具的《流动人口婚育证明》。”
四、第九条改为第十条，第二款修改为：“暂住人口在暂住证有效期内离开暂住登记的住所，继续在本市区、县暂住的，应到原发证机关办理变更登记，变更后的住所不在原暂住地派出所辖区的，还应当同时到新暂住地登记机关办理变更登记，原暂住证在有效期内可继续使用。”
五、第十条改为第十一条，修改为：“有固定住所、稳定生活来源的暂住人口依法持有暂住证后，其子女入托（园）、入学等享受与常住户口人员同等待遇。”
六、第十二条改为第十三条，修改为：“申领暂住证的暂住人口，应当缴纳暂住证工本费。暂住证工本费收费标准由省财政、物价部门制定。”
七、第十六条改为第十七条，删去第八项。
八、第十八条改为第十九条，修改为：“当事人对公安机关依照本办法做出的行政处罚不服的，可以依法申请行政复议或者直接提起行政诉讼。逾期不申请行政复议又不提起诉讼、也不履行处罚决定的，由做出行政处罚决定的机关申请人民法院强制执行。”
九、第十九条改为第二十条，修改为：“本办法自二○○二年十一月二十五日起施行”。
《陕西省暂住人口管理办法》根据本决定作相应修改，重新公布。
陕西省暂住人口管理办法
（一九九六年七月八日陕西省人民政府发布，根据二○○二年十月十八日陕西省人民政府关于修改《陕西省暂住人口管理办法》的决定修订）
第一条 为加强暂住人口管理，保障公民的合法权益，维护社会秩序，保障经济建设顺利进行，根据《中华人民共和国户口登记条例》和《中华人民共和国治安管理处罚条例》以及国家有关规定，结合本省实际，制定本办法。
第二条 本办法所称暂住人口是指离开本人常住户口所在地的市区或乡（镇），在本省行政区域内暂住十日以上的下列人员：
（一）从事建筑、运输、装卸及其他包工的；
（二）从事商业、服务业、修理业、加工业和种植业的；
（三）机关、团体、部队、企事业单位及个体工商户招聘、雇用的各类工作人员；
（四）外地机关、团体、企事业单位及各种经营组织设立的办事机构无本机构驻地常住户口的；
（五）外来探亲、访友、疗养、寄读以及其他无驻地常住户口的。
外国人，港、澳、台同胞来本省暂住的，按照旅馆业的有关规定登记管理。
第三条 各级人民政府应当加强领导，督促、指导有关部门做好暂住人口的管理工作。
公安机关是暂住人口管理的主管机关，公安派出所负责辖区内暂住人口的登记、发证和管理工作。
工商、税务、劳动、城建、卫生、教育、民政、计划生育等有关部门，按照各自的职责，配合公安机关做好暂住人口的管理工作。
第四条 公安机关在办理暂住人口的登记、发证和管理工作中，应当公开办事程序，为有关单位和个人提供必要的服务。
第五条 暂住人口管理实行“谁用工谁负责，谁留宿谁负责”的原则。接纳暂住人口的单位和个人应主动协助公安机关做好暂住人口的管理工作，并自觉接受公安派出所和上级公安机关的指导、检查和监督。
任何单位和个人，不得招用未登记、未办理暂住证的外来人员。
第六条 拟在暂住地居住十日以上的外来人员，应在到达暂住地后三日内按本办法规定，向所在地公安派出所申报暂住登记。
拟在暂住地居住一个月以上的年满十六周岁的外来人员，在申报暂住登记的同时，应申领暂住证。
探亲、访友、疗养、寄读等在居民家中暂住的人员，只申报暂住登记，不需要申领暂住证。
第七条 申报暂住登记的外来人员，在暂住地应有固定住所，申报登记时，应出示暂住人员的居民身份证或其他有效身份证件。
申领暂住证，还应当提供申请暂住人近期正面免冠一寸照片三张，并按规定填写暂住人口资料卡。
属已婚育龄公民的，还应当提供户籍地计划生育行政部门出具的《流动人口婚育证明》。
第八条 申报暂住登记或申领暂住证，按照下列规定办理：
（一）机关、团体、学校、企事业、部队等单位招用暂住人员的，由招用单位统一登记造册，指定专人负责管理，到本单位所在地公安派出所申报暂住登记或申领暂住证；
（二）租赁房屋暂住的，由房屋出租人或房屋代管人偕同暂住人口到暂住地公安派出所申报暂住登记或申领暂住证；
（三）其他暂住人员，由本人到暂住地公安派出所申报暂住登记或申领暂住证。
第九条 暂住证是持证人在暂住地居住的有效证件。
任何单位和个人不得伪造、涂改、转让、买卖、出借、扣押暂住证。
暂住证由省级公安机关统一印制。
第十条 暂住证为一人一证，有效期最长为一年。有效期满后需继续暂住的，应当在有效期满前到所在地公安派出所办理换证手续。
暂住人口在暂住证有效期内离开暂住登记的住所，继续在本市区、县暂住的，应到原发证机关办理变更登记，变更后的住所不在原暂住地派出所辖区的，还应当同时到新暂住地登记机关办理变更登记，原暂住证在有效期内可继续使用。
暂住人口离开暂住的市区、县，到其他市区、县暂住的，应当到原发证机关办理注销登记，并缴回暂住证。
第十一条 有固定住所、稳定生活来源的暂住人口依法持有暂住证后，其子女入托（园）、入学等享受与常住户口人员同等待遇。
第十二条 暂住人口死亡的，有关单位及个人应当及时向所在地公安派出所报告。暂住地公安派出所应当注销死者暂住登记，收回暂住证，并及时通知死者常住户口所在地公安机关。
第十三条 申领暂住证的暂住人口，应当缴纳暂住证工本费，暂住证工本费收费标准由省财政、物价部门制定。
第十四条 对无居民身份证或者其他有效身份证件，无正当职业、无固定住所、未申报暂住登记或未申领暂住证的盲目流动人员，由公安机关协助民政部门收容，民政部门负责遣送。
第十五条 暂住人口的合法权益受法律保护，任何单位和个人不得侵犯。暂住人口应当遵纪守法，依法履行义务。
第十六条 对积极协助公安机关搞好暂住人口登记管理工作，做出显著成绩的单位和个人，由公安机关给予表彰和奖励。
第十七条 对违反本办法有下列行为之一的暂住人口及有关人员，由公安机关予以处罚：
（一）应申报暂住登记的暂住人口，不申报暂住登记的，予以警告，并责令补办暂住登记；
（二）应申领暂住证的暂住人口，不申领暂住证的，予以警告，仍不改正的，处以五十元以下罚款，并责令其申领暂住证；
（三）涂改、转借暂住证的，处以警告或者五十元以下罚款，并重新申领办理暂住证；
（四）伪造、买卖暂住证的，处以二百元以上一千元以下罚款。需要追究刑事责任的，移送司法机关追究刑事责任；
（五）招用暂住人口的单位，违反本办法第五条规定的，每瞒报一人，对法定代表人或直接责任人处以一百元以下罚款，并责令其为被瞒报的暂住人口补办暂住登记或暂住证；
（六）出租房屋的单位或个人违反本办法第七条第二款规定的，每瞒报一人，对单位法定代表人、房屋出租人或房屋代管人处以一百元以下罚款，并责令其为被瞒报的暂住人口补办暂住登记或暂住证；
（七）非法扣押暂住人口暂住证或其他有关证件的，处以五十元以上二百元以下罚款。
第十八条 公安人员应当遵纪守法，秉公办事。对于徇私舞弊、玩忽职守、侵犯公民合法权益的，应给予行政处分；情节严重构成犯罪的，移送司法机关追究刑事责任。
第十九条 当事人对公安机关依照本办法做出的行政处罚不服的，可以依法申请行政复议或者直接提起行政诉讼。逾期不申请行政复议又不提起诉讼、也不履行处罚决定的，由做出行政处罚决定的机关申请人民法院强制执行。
第二十条 本办法自二○○二年十一月二十五日起施行。
