关于印发《农业部定点农资市场管理办法（试行）》的通知
农业部
农 业 部 文 件
农市发［2005］16号
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关于印发《农业部定点农资市场管理办法（试行）》的通知
各省、自治区、直辖市农业（农垦、畜牧兽医、渔业农机化）厅（局、委、办、），新疆生产建设兵团农业局：
为深入开展农资打假专项治理行动，推动农资市场规范化管理，维护农资生产者、经营者和使用者的合法权益，保障农业生产安全，根据有关法律法规的规定，我部制定了《农业部定点农资市场管理办法（试行）》，并经第24次部常务会议审议通过。现印发你们，请贯彻执行。
农 业 部
二○○五年十二月八日
农业部定点农资市场管理办法(试行)
第一章 总 则
第一条 为推动农资市场规范化管理，维护农资生产者、经营者和使用者的合法权益，保障农业生产安全，根据有关法律法规的规定，制定本办法。
第二条 本办法所称农业部定点农资市场，是指经过创建，达到规定条件并经农业部批准挂牌的全国性或区域性的农资市场。
第三条 农业部定点农资市场的申报与管理遵循“自愿申报、积极创建、考核授牌、动态管理”的原则。
第二章 申报创建条件
第四条 符合国家相关法律法规和产业政策的要求，并同时具备以下条件的农资市场，可自愿申报创建农业部定点农资市场：
（一）市场具有规范的名称和独立的法人资格，管理机构健全，产权明晰，无不良债务。
（二）市场营业面积、常年入住市场的农资经营户有一定规模和数量，市场年交易额在1亿元以上，具有区域性或全国性的主要农资集散地和集中交易功能，在当地有较大影响，能够在诚信经营、优质服务等方面发挥示范带动作用。
（三）市场具有较完善的内部管理规章制度和质量管理与控制制度，对进入市场的农资经营户和农资产品实行严格的进入和退出机制，能够向消费者承诺损害赔偿，并能及时处理与消费者之间的农资质量纠纷。市场运行规范，交易秩序良好。
（四）市场相关的基础设施基本健全，能够采取有效措施，为农资经营户和消费者提供农业科技和农资信息、农资仓储、物流配送等配套服务。
（五）入住市场的农资经营户相对固定，各种证照合法齐全，营业人员具有必要的专业知识和技能；能够建立进货台账和销货台账，开具并保存完整的进货发票和销货发票，经营行为守法规范。
（六）市场正式运营二年以上，经营业绩和社会信誉良好，产品质量和产品标签抽查合格率高于当地市场抽查平均水平，无重大农资质量纠纷发生。
（七）市场选址、建设符合国家和地方政府的有关规划及相关政策法规，交通便利，物流配送方便快捷。
第三章 申报创建和验收审批程序
第五条 申报创建农业部定点农资市场，应当向所在地县级农业行政主管部门提出申请，并提交下列材料：
（一）对照申报条件提出的申请报告；
（二）营业执照的副本或复印件及市场法定代表人的身份证明；
（三）市场建设用地的产权证书或租赁合同的副本或复印件；
（四）市场管理机构的组成人员名单及身份证明；
（五）内部各项管理规章制度文本复印件；
（六）近两年市场经营业绩的说明或财务、审计部门的审查报告；
（七）其他相关证明材料。
第六条 市场所在地县级农业行政主管部门接到农资市场的申请后，组织人员对农资市场提交的申报材料进行初审，会同工商行政管理部门提出审核意见，并将符合申报条件的市场推荐上报省级农业行政主管部门。
第七条 省级农业行政主管部门接到县级农业行政主管部门报告后，会同市、县级农业行政主管部门和当地工商行政管理部门对申报定点的农资市场进行现场考核，提出考核意见，并将符合申报创建条件的市场推荐上报农业部。
第八条 农业部在省级农业行政主管部门推荐的基础上，经过核查、评审，确定农业部定点农资市场创建单位名单。
第九条 经过创建，符合条件的农资市场可向所在地省级农业行政主管部门提出验收申请，由省级农业行政主管部门组织专家进行初审，并将初审结果报农业部。
第十条 农业部将组织有关部门和专家成立评审组，对各省验收上报材料进行审核，通过现场考核、评审，提出审定意见，对符合规定条件的，由农业部予以公示，并授予农业部定点农资市场称号。
第四章 定点农资市场的扶持
第十一条 农业部和省级农业行政主管部门积极争取制定相关政策和措施，扶持定点农资市场发展。
第十二条 农业部和省级农业行政主管部门通过各种形式，向定点农资市场提供市场供需、价格、质量等相关信息，促进定点农资市场之间的信息沟通和交流，帮助定点农资市场增强市场变化应对能力。
第十三条 农业部和省级农业行政主管部门可以根据需要，组织定点农资市场开展合作、交流、考察、培训以及宣传推介等活动。
第十四条 定点农资市场所在地农业行政主管部门负责对定点农资市场的建设发展和运行管理提供指导和咨询，帮助制定规范化管理模式，健全管理制度。
第五章 定点农资市场的义务
第十五条 定点农资市场应当按照农业部规定，悬挂“农业部定点农资市场”标牌。
第十六条 定点农资市场应当依法自觉接受所在地县级以上农业行政主管部门的监督管理和指导，配合和协助农业行政主管部门做好市场执法检查、产品质量抽检等日常监管工作。
第十七条 定点农资市场应当按照农业部要求的内容和时间，报送市场农资价格监测情况，及时反映农资质量、供求等可能影响农业发展的新情况、新问题。
第十八条 定点农资市场应当不断健全市场管理制度，完善配套服务设施；积极建立或参加行业协会或其他中介组织，实行诚信经营承诺制，加强行业自律和内部管理，确保农资产品质量。
第十九条 定点农资市场应当发挥示范带动作用，定期组织开展技术、信息、咨询、培训、促销、连锁配送等服务活动，提高市场辐射能力。
第二十条 定点农资市场发生变更法定代表人等重大事项时，应当及时向所在地县级农业行政主管部门备案。
第六章 定点农资市场的监督管理
第二十一条 县级以上农业行政主管部门应当认真负责定点农资市场的创建、推荐和考核，依法加强对定点农资市场的日常监管，督促落实管理制度，完善服务设施，促进市场良性发展。
第二十二条 定点农资市场的申报创建和验收审批每三年组织一次，同时开展复审活动。对复审合格的，继续保留其定点农资市场称号。
第二十三条 农业部对定点农资市场及其创建资格实行动态管理。有下列情况之一的，由农业部取消其定点农资市场称号或创建资格，并予以通报：
（一）申报过程中弄虚作假，骗取定点资格的；
（二）市场资质或经营范围发生变化，不再符合申报条件的；
（三）市场违法违规经营或销售假冒伪劣农资，造成严重后果的；
（四）复审不合格的。
第二十四条 定点农资市场称号被取消的，由市场所在地农业行政主管部门负责收回其农业部定点农资市场标牌，并且三年内不得重新申报。
第七章 附 则
第二十五条 本办法所指农业行政主管部门，是指县级以上人民政府所属的农业、农机、畜牧兽医、农垦、渔业行政主管部门。
第二十六条 本办法由农业部负责解释，自公布之日起实施。
偷税罪新论
武汉大学法学院 王培荫
摘 要：自我国著名电影演员刘晓庆涉嫌偷税犯罪后，一时间国人对偷税罪颇为关注。新闻媒体对与偷税罪相关的法律知识报道亦不少,但有不少误解、误传，本文拟从偷税罪在新中国的立法回顾起，对偷税罪的概念、构成、罪与非罪及处罚等，结合我国刑法及最近有关司法解释的规定作一些新的探讨。
关键词：偷税 犯罪 新论
一、新中国偷税犯罪立法的简要历史。
因众所周知的原因，我国在1949年后对偷税犯罪亦未曾正式纳入刑事立法中，虽然在1957年《中华人民共和国刑法》（草案）第22稿中于妨害社会经济秩序罪一章规定了某些税收犯罪的内容，但这些同整体刑法草案一样，不曾公布施行。以致当时对偷税犯罪无法可依，只能根据党的刑事政策进行处理。
直至1979年，刑法第121条才规定“违反税收法规，偷税、抗税，情节严重的，除按照税收法规补税并且予以罚款外，对直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役”。所以，“79”刑法不仅规定的是一个选择性罪名，而且对偷税罪采取了空白罪状的表达方式，对偷税罪并没有作出具体明确的规定，也不利于理解和执行。
随着经济的发展，上世纪80年代后偷税犯罪明显增多，因此，最高人民检察院在1986年颁布了《人民检察院直接受理的经济案件立案标准的规定》（试行），该《规定》第一次明确了偷税罪的概念，认为偷税罪是指纳税人有意违反税收法规，用欺骗、隐瞒等形式逃避纳税，情节严重的行为。而且《规定》还就“情节严重”作了较为具体的规定。
1992年3月，最高人民法院、最高人民检察院又联合发布了《关于办理偷税、抗税刑事案件具体运用法律的若干问题的解释》，该《解释》又进一步明确了偷税罪的概念，还明确了偷税罪的行为手段，界定了“情节严重”。
1992年9月，全国人大常委员发布了《关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》，《补充规定》对“79”刑法中的偷税罪进行了补充，主要以单位刑事立法的形式明确偷税罪的概念，界定了构成偷税罪的标准，较大幅度提高了偷税罪的法定刑，明确规定了单位能够成为偷税罪的犯罪主体，且设置了附加罚金刑。
1997年刑法对以上《补充规定》作了两方面的调整，其一，在偷税罪的客观行为上增列了“税务机关通知申报而拒不申报”一项；其二，罚金刑由原来的“五倍”修改为“一倍以上五倍以下”。
二、偷税罪的概念。
（一）偷税的概念。
依修订后的《税收征收管理法》第63条第一款，偷税是“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款”，另根据第63条第二款，扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或少缴已扣、已收税款的视作偷税。
（二）偷税罪的概念。
依现行“97”刑法，偷税罪是指刑法第201条规定的纳税人、扣缴义务人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，数额较大的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚后又偷税且数值在1万元以上的行为；以及依刑法第204条第2款，纳税人缴纳税款后，又采取欺骗手段，骗取所缴纳的税款且骗取的税款数额未超过所缴纳税款的行为。
三、偷税的犯罪构成。
（一）偷税罪的主体。
1）依“97”刑法第201条规定，偷税罪的主体是特殊主体，包括纳税人和扣缴义务人。依《税收征收管理法》第4条，纳税人指法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。扣缴义务人指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。所有符合规定的单位或个人都可以成为本罪的犯罪主体。另外，于国家机关、国有企业、事业单位、人民团体外，据1999年6月最高人民法院《关于审理单位犯罪案件具体应用法律有关问题的解释》第1条，只有具备法人资格的独资、私营的公司、企业、事业单位才能成为单位犯罪的主体，而个人则是指个体经营者，不具有法人资格的私营企业、事业单位以及其他个人。
2）值得探讨的几个问题。
第一，代征人能否成为本罪的主体？
代征人是接受税收机关根据国家有关规定所作的委托，按代征证书的要求，以税务机关的名义依法代征少数零星分散的税收的单位。
现行“97”刑法中偷税罪的主体只规定了纳税人和扣缴义务人，没有规定代征人，所以，据罪刑法定原则，代征人不应成为偷税罪的主体。
第二，税务代理人能否成为本罪的主体？
税务代理人是受纳税人、扣缴义务人的委托在法律规定的代理范围内，代为办理税务事宜的单位或个人。税务代理是属于民事代理中的委托代理。所以具体而言，可以分几种情况进行讨论：
一种情况：委托人授权税务代理人全权处理税收事务，则其偷税行为应视同委托人偷税，是单位犯罪，税务代理人成为偷税直接责任人员而应予处罚。
另一种情况：委托人在提供虚假的应税事实后授权税务代理人全权处理税收事宜，代理人按虚假的事实进行税收代理，仍构成委托人偷税，责任也由委托人自负。
再一种情况：委托人授权税务代理人全权处理其税务事宜。如委托人向税务代理人提供的各项应税事实资料无误，但税务代理人单方采取虚假申报等法定偷税方式不缴、少缴税款，在事后又为委托人所追认，那么委托人已追认其隐瞒改变应税事实的效力，委托人构成偷税，税务代理人构成共同犯罪。
还有一种情况：如果税务代理人偷税且将所偷税款私自据为已有而不告之委托人，则税务代理人构成诈骗罪而非偷税罪。
第三，承包、租赁、联营、挂靠等经营方式中，如何去认定偷税罪的主体？
在承包、租赁、联营、挂靠等经营方式中，应根据具体的承包、租赁、联营、挂靠合同或协议规定，将依合同或协议规定的负有纳税义务的一方视作纳税人，而将负有代扣代缴税金的一方视作代扣代缴义务人。如果其中一方未履行纳税或代扣代缴税金的义务，当然能构成偷税罪的主体。
第四，无照经营者能否成为偷税罪的犯罪主体？
无照经营，依照国务院《无照经营查处办法》的规定是指以下几种行为：一）应当取得许可证而未依法取得许可证或者其他批准文件和营业执照，擅自从事经营活动的；二）无须取得许可证或者其他批准文件即可取得营业执照而未依法取得营业执照的；三）已依法取得许可证或者其他批准文件，但未依法取得营业执照的；四）已办理注销登记或者被吊销营业执照，以及营业执照有效期届满后未按照规定重新办理登记手续，擅自继续从事经营的；五）超出核准登记的经营范围、擅自从事应当取得许可证或者其他批准文件方可从事经营活动的。《税收征收管理法》及其它税收法律、法规并未规定非法经营者的纳税主体地位。对于非法经营者之所得，法律、法规一般都规定为“没收非法所得”。由此可见，“非法所得”已被没收，自然再不存在对其征税的情况，对无照的非法经营者不必征税，对非法经营者只须依照其它法律、法规进行处罚，当然其不能成为本罪的犯罪主体。
对于应办理税务登记而未办理的纳税人以及其他依法不需要办理登记的经营活动的经营者，依我国《税收征收管理法》第37条规定：“对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定应纳税额，责令缴纳”，因此这一部分经营者可以成为偷税罪的主体。
二）偷税罪的主观方面。
偷税的主观方面只能是故意，刑法虽没有规定要求特定目的，但从其对客观行为的表述及偷税罪的性质来看，行为人主观上必须出于不缴或者少缴应纳税款或已扣已收税款的目的。过失行为导致不缴或者少缴税款的不成立本罪。
（三）偷税罪的客观方面。
偷税罪的客观方面表现为采取欺骗、隐瞒等各种手段不缴或少缴纳税或已扣、已收税款。具体而言，有以下两个方面：
第一：纳税人实施下列行为之一，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上且偷税数额在一万元以上的：
（1）伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证（含发票）。所谓“伪造”是指以假充真，设立虚假的帐簿、记帐凭证；“变造”是指行为人采取涂改、挖补、剪贴、拼凑等方式在真实的帐簿、记帐凭证上，使记载的款额增大或减少，改变项目种类等；“隐匿”，是指隐藏有关实际收入的帐簿、记帐凭证，造成收入少的情形；“擅自销毁”，是指违反法律制度未到法定期限，不依法定程序，销毁帐簿或记帐凭证。
（2）在帐簿中多列支出或不列、少列收入。所谓“多列支出”指行为人在帐簿上记入超过实际支出的款额；“不列或少列收入”，是行为人将所得收入不入帐簿或只将少量收入记入帐簿。
（3）经税务机关通知申报而拒不申报。指行为人出于偷税的目的，在法定或依法确定的纳税申报期限之后，有申报的可能而经税务机关通知却拒不申报的行为。“经税务机关通知申报”是指：纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的；依法不需要办理税务登记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的；尚未依法办理税务登记和缴纳税款登记的纳税人，扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的。
（4）进行虚假的纳税申报。“虚假的纳税申报”是指纳税人或者扣缴义务人向税务机关报送虚假的纳税申报表、财务报表、代扣代缴、代收代缴报表或者其他纳税申报材料，如提供虚假申请、编造减税、免税、抵税、先征收后退还税款等虚假资料等。
（5）纳税人缴纳税款后，采取假报出口或其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款且骗取的税款未超过所缴纳税款的行为。
第二：因偷税被税务机关给予二次的处罚又偷税的行为，依最新司法解释，二年内因偷税而被税务机关处罚二次后又偷税且偷税额达法定数额的单位、个人构成偷税罪。
